회계 푸시 다운 (정의, 예) | 언제 신청합니까?

푸시 다운 회계 란 무엇입니까?

푸시 다운 회계는 인수 된 자산 및 부채에 대한 취득자의 회계 기준을 피 취득자의 장부로 밀어내는 방법입니다. 피 취득자의 장부는 또한 취득자의 연결 재무 제표에 고려 된 자산과 부채의 가치를 반영하도록 조정됩니다. 즉, 피 취득자의 자산과 부채의 장부가는 취득자가 고려한 공정 가치로 조정됩니다.

ASU 2014-17은 푸시 다운 회계 적용에 대한 지침을 제공합니다.

푸시 다운 회계를 언제 적용해야합니까?

피 취득자는 기업이 통제권을 획득 할 때마다 회계를 푸시 다운하기로 선택할 수 있습니다. ASC 810 Consolidation의 지침에 따라 기업은 다음과 같은 시점에 통제권을 획득했다고합니다.

  • 의결권의 50 % 이상을 직간접 적으로 취득 (의결권 모델)
  • 가변이자 엔티티 (변동이자 모델)의 주요 수혜자가되거나
  • 또 다른 통제권은 계약 상 합의 등을 통해 이전됩니다.

다른 기업이 피 취득자에 대한 통제권을 획득하는 이러한 사건을 ASU 2014-17에서 '통제권 변경 사건'이라고합니다.

  • 푸시 다운 회계에 적용하는 옵션은 취득자가 ASC 810에 정의 된 통제 매개 변수 내에서 피 취득자에 대한 '지배력'을 얻지 못해 거래가 범위를 벗어나는 상황에는 적용되지 않습니다. ASC 805도 있습니다.
  • 예를 들어, 기업을 구성하지 않는 자산 또는 자산 그룹을 취득한 경우, 합작 투자 등을 구성하는 경우 인수 회계 및 결과적으로 푸시 다운 회계가 적용되지 않습니다.
  • 그러나 피 취득자가 회계 푸시 다운을 신청할 수 있으려면 취득자가 취득 회계를 적용해야하는 전제 조건이 아닙니다. 예를 들어 투자 회사가 피 취득자에 대한 지배력을 획득하는 경우 투자 회사는 ASC 805에 따라 취득 회계를 적용 할 필요가 없지만 피 취득자는 지배력 변경이있는 한 회계를 푸시 다운하기로 선택할 수 있습니다. 이벤트가 있습니다.
  • 취득자가 연결 재무 제표에 연결 한 피 취득자의 자회사 (즉, 하향식 자회사)는 피 취득자가 동일 적용 여부에 관계없이 별도의 재무 제표에서 회계를 푸시 다운하기로 선택할 수 있습니다.

푸시 다운 회계 적용 옵션

기업은 통제권 변경 이벤트가 발생할 때마다 회계를 푸시 다운하도록 적용 할 수 있습니다. 예를 들어, 기업 A는 20x7 년 1 월에 기업 B에 의해 인수되었습니다. 기업 A는 1 월 20x8 일에 기업 C에 의해 추가로 인수됩니다. 엔티티 A는 다음 옵션을 사용할 수 있습니다.

  • 따라서 각각의 통제권 변경 사건은 피 취득자가 회계를 푸시 다운하기 위해 적용할지 여부를 선택할 수있는 새로운 기회를 제공합니다. 그러나 기업이 특정 통제 변경 사건에 대한 회계를 적용하기로 선택하면 결정을 취소 할 수 없습니다.
  • 재무 제표가 발행되거나 발행이 가능하기 전에 푸시 다운 회계를 적용하지 않은 피 취득자는 회계 원칙의 변경으로 간주하여 후속 기간에 동일하게 적용 할 수 있습니다. 이는 피 취득자가 푸시 다운 회계가 더 적절한 회계 방법이 될 것이라고 생각되면 취득일로부터 소급하여 푸시 다운 회계를 적용해야 함을 의미합니다.
  • 회계 원칙 변경시 필요한 모든 공시도 이루어져야한다.

푸시 다운 회계 항목 측정

  • 기업이 푸시 다운 회계를 적용하기로 선택한 경우, 취득자가 취득한 식별 가능한 자산과 인수 한 부채를 측정하기 위해 취득자가 채택한 새로운 회계 기준을 반영하도록 피 취득자의 별도 재무 제표를 조정해야합니다.
  • 취득자가 취득 회계를 따를 필요가없는 경우, 취득 회계를 적용했다면 취득자가 취득한 자산과 인수 한 부채를 인식했을 금액을 반영하도록 장부를 조정해야합니다.
  • 푸시 다운 회계에서 피 취득자는 회계 목적으로 새로운보고 법인으로 간주되기 때문에 피 취득자의 이익 잉여금은 제거됩니다. 피 취득자의 장부가를 공정 가치로 가져 오기위한 조정 금액은 피 취득자의 추가 납입 자본으로 인식됩니다.

# 1 – 영업권

  • 취득자의 연결 재무 제표에 ASC 805를 적용하여 발생한 영업권은 푸시 다운 회계하에 피 취득자의 별도 재무 제표에 인식됩니다.
  • 취득자는 취득의 시너지 효과로부터 혜택을받는 여러보고 단위를 인식하는 영업권을 할당해야합니다.
  • 그 결과, 취득자의 연결 재무 제표에서 피 취득자에게 부여 된 영업권은 취득자의 독립 재무 제표에 반영된 영업권의 금액과 일치하지 않을 수 있습니다.
  • 통제 변경 이벤트를 위해 선택된 푸시 다운 회계는 인수자가 거래의 일부로 인식 한 모든 자산 및 부채 항목에 적용되어야합니다. 푸시 다운 계정의 일부 적용은 허용되지 않습니다.

# 2 – 예

기업 B는 ASC 805에 따라 영업권이 1 억 달러가되는 거래에서 기업 A를 취득한다. 기업 B는 취득 시너지 효과로부터 다른보고 단위의 상대적 이익을 추정하고 영업권을 다음과 같이 배분한다.

  1. 보고 단위 # 1 – 2,500 만 달러
  2. 보고 단위 # 2 – 1,000 만 달러
  3. 보고 단위 # 3 – $ 65 (기업 A에 해당)

따라서 기업 B는 연결 재무 제표에서 기업 A에게 65 달러의 영업권을 부여 받았다. 그러나 기업 A는 푸시 다운 회계를 적용하면서 영업권 총액 1 억 달러를 별도의 재무 제표에 인식해야합니다.

# 3 – 할인 구매로 이익

ASC 805를 적용하여 매매 차익이 취득자의 장부에 인식되는 경우, 피 취득자는 별도의 재무 제표에 동일하게 기록해서는 안됩니다. 대신 피 취득자의 추가 납입 자본에 대해 할인 구매 이득 금액이 조정됩니다.

# 4 – 거래 비용

취득자가 취득에 영향을 미치기 위해 발생한 거래 비용은 취득자에게 밀리지 않습니다.

# 5 – 인수 관련 부채

취득자가 취득을 수행하는 과정에서 발생하고 인식 한 모든 부채는 피 취득자가 부채를 결제 할 의무가 있거나 취득자와 함께 부채를 공동으로 결제 할 의무가있는 경우에만 피 취득자에 의해 인식됩니다.     

# 6 – 공개

푸시 다운 회계로 인해 새로운 회계 기준이 채택되기 때문에 피 취득자는 인수 전 기간과 인수 후 기간과 관련된 재무 결과 및 명세서를 검은 색 세로선으로 구분하여 별도로 제시해야합니다.

피 취득자는 또한 재무 제표 이용자가 취득자의 별도 재무 제표에 대한 푸시 다운 회계 적용의 효과를 평가할 수 있도록 푸시 다운 회계 적용 근거 및 기타 관련 정보를 공개해야합니다. 공개 될 관련 정보 중 일부는 다음과 같습니다.

  • 취득자의 이름 및 설명,
  • 취득자가 피 취득자에 대한 통제권을 획득 한 방법에 대한 설명
  • 취득일
  • 취득자가 이전 한 대가의 취득일 공정 가치
  • 취득일 현재 푸시 다운 회계를 적용한 결과 피 취득자가 각 주요 자산 및 부채 분류에 대해 인식 한 금액
  • 예상되는 시너지 효과, 인식 할 수없는 무형 자산 및 기타 요소를 포함하여 영업권에 기여하는 요소에 대한 질적 설명. 염가 매수 차익의 경우 피 취득자는 거래가 다시 발생한 이유와 피 취득자의 추가 납입 자본금에 인식 된 이익 금액을 공개해야합니다.
  • 푸시 다운 회계의 일부로 이루어진 조정의 재무 효과를 평가하기 위해 재무 제표 사용자와 관련된 정보입니다.

푸시 다운 회계의 예

기업 B는 8 억 달러에 기업 A의 지분 100 %를 인수했습니다. 기업 A는 별도의 재무 제표에 푸시 다운 회계를 적용하기로 선택합니다. 기업 A가 취득한 식별 가능한 자산의 공정 가치는 8 억 달러에 이르렀고, 인수 된 부채의 공정 가치는 취득일에 1 억 5 천만 달러였다. 취득일 현재 기업 A의 식별 가능한 자산의 장부가는 $ 700이고 가정 된 부채의 장부가는 $ 1 억이다. 취득일에 기업 A의 보통주는 1 억 달러, 추가 납입 자본금 2 억 달러, 이익 잉여금은 3 억 달러였습니다.

해결책:

거래에 대한 영업권 = 대가 지급 (-) 인수 된 식별 가능한 순자산의 공정 가치

  • = $ 8 억 – $ 650
  • = 1 억 5 천만 달러

조정 범위는 다음과 같이 계산됩니다.

기업 A는 회계 조정 푸시 다운의 일부로 다음 항목을 기록합니다.

기업 A의 재무 제표는 다음과 같이 나타납니다.

푸시 다운 회계의 장점

  • 푸시 다운 회계는 피 ​​취득자의 자산 및 부채 장부 가치의 장부 가치와 연결을 위해 유지되는 취득자의 기록의 불일치를 제거합니다. 따라서 연결 재무 제표 작성시 조정 입력을 제거합니다.
  • 어려운 점은 서로 다른 가치를 유지하는 것이며, 다양한 시간 간격으로 여러 취득자가 지배력을 획득하면서 지배력 변경 사건이 여러 개있을 때 피 취득자와 취득자 장부의 회계 기준이 증가합니다.

푸시 다운 회계의 단점

상당한 비 지배 지분을 가진 피 취득자의 경우, 푸시 다운 회계를 기반으로 작성된 재무 제표와 재무 제표 이용자의 관련성이 영향을받습니다.

결론

  • ASU 2014-17은 피 취득자에게 각각의 통제권 변경 사건에 대해 별도의 재무 제표에 회계를 적용 할 수있는 유연성을 제공합니다.
  • 피 취득자의 연결 자회사가 푸시 다운 회계를 선택할 수있는 옵션은보다 적절한 회계 기준을 채택 할 수 있도록합니다.
  • 푸시 다운 회계는 취득자와 피 취득자의 장부간에보다 일관된 회계 기준을 허용하여 그 정도까지 통합 프로세스를 용이하게합니다.